Documentación de Precios de Transferencia: Master File (Archivo Maestro)

Con el desarrollo de negocios a nivel mundial y debido al establecimiento de grandes corporaciones internacionales, se ha permitido que se desarrollen Grupos Multinacionales importantes; mismos que, aprovechando las sinergias económicas desarrolladas entre sus empresas, han visto en la transferencia de bienes y/o servicios entre ellas, una gran herramienta para la explotación y crecimiento de sus negocios. Esta transferencia de bienes y/o servicios, antes mencionada, entre empresas de un mismo Grupo Económico es lo que se conoce hoy en día como Precios de Transferencia; materia que ha sido prioritaria para organizaciones mundiales, administraciones tributarias y diversas empresas en los últimos años.   

Derivado del auge de Precios de Transferencia, la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (en adelante, OCDE) ha intentando por medio de directrices y el desarrollo del plan de acción contra la erosión de la base imponible y traslado de beneficios (en adelante, por sus siglas en inglés, BEPS), funcionar como punto de referencia para Administraciones Tributarias y contribuyentes para poder regular complicaciones fiscales a nivel mundial.

Con base en lo expuesto con anterioridad, se expone a continuación lo indicado en la Acción 13 BEPS y en las Directrices de la OCDE; así como, la regulación existente en la región de Interaméricas (con énfasis en el Master File, Archivo Maestro, como herramienta para combatir la evasión). 

A. Acciones BEPS como medida contra la evasión

El plan de acción BEPS se refiere a las acciones para combatir la disminución de la base imponible y el traslado de beneficios, todo ello mediante  la implementación de acciones que garanticen la certeza y la previsibilidad en los negocios, con el objetivo de desarrollar normas relativas a la documentación para aumentar la transparencia hacia la administración tributaria, teniendo en cuenta los costos de cumplimiento para las empresas.

Específicamente, la Acción 13 propone el establecimiento de las pautas de documentación relacionada con el uso de los Precios de Transferencia, a las que se denominan:

· “Master File”, que se refiere a la información relativa al Grupo;

· “Local File”, que se refiere a la información del contribuyente; y

·  Reporte país por país.

B. ¿Qué es el Master File (Archivo Maestro)?

Este documento funciona como un mapa general de un Grupo Multinacional con  el fin de servir como punto de referencia a las administraciones tributarias y evaluar la presencia de riesgos en este sentido. A modo de recomendación, se pide que la información del documento sea organizada en las siguientes categorías (es vital recalcar que, la información solicitada en cada país puede variar, y pueda ser tropicalizada según la necesidad de información de cada administración tributaria): 

La estructura organizativa del grupo:

Es el organigrama que ilustra la estructura jurídica y es propiedad del grupo de empresas multinacionales, así como el emplazamiento geográfico de sus entidades operativas.

Descripción de la actividad o actividades económicas del grupo:

Descripción general por escrito de las actividad del grupo multinacional que comprenda:

– Las principales fuentes de los beneficios empresariales;

– Descripción de la cadena de suministro de los cinco productos o servicios principales que ofrece el grupo, clasificados en función de la cifra de negocio, así como todo otro producto o servicio que represente más del 5 % del importe neto de la cifra de negocios del grupo. Esta descripción puede presentarse en forma de gráfico o diagrama;

– Relación y breve descripción de los contratos de prestación de servicios relevantes entre miembros del grupo multinacional, distintos de los servicios de investigación y desarrollo (I+D), en los que se incluya la descripción de las capacidades de los emplazamientos principales que prestan servicios importantes y de las políticas de precios de transferencia aplicadas para asignar los costes de los servicios y para determinar los precios que deban pagarse por esos servicios intragrupo;

– Descripción de los principales mercados geográficos de los productos y servicios del grupo a los que se hace referencia en el segundo párrafo de esta enumeración;

– Breve análisis funcional por escrito en el que se describen las diferentes contribuciones a la creación de valor realizadas individualmente por cada entidad del grupo, es decir, las funciones clave desarrolladas, los riesgos importantes asumidos y los activos importantes utilizados;

– Descripción de las principales operaciones de reorganización empresarial, así como de adquisición y de desinversión que se hayan producido durante el período impositivo.

Los activos intangibles del grupo multinacional:

Descripción general de las estrategias globales del grupo multinacional en relación al desarrollo, propiedad y explotación de los activos intangibles, incluyendo la localización de las principales instalaciones en las que se realicen actividades de I+D y el emplazamiento de la dirección de las mismas.

Relación de los activos intangibles o grupos de activos intangibles del grupo de empresas multinacionales relevantes a efectos de precios de transferencia, identificando qué entidades son sus propietarias legales.

Relación de los acuerdos relevantes entre empresas asociadas identificadas relativos a activos intangibles, incluyendo los acuerdos de reparto de costes, los principales acuerdos de servicios de investigación y los acuerdos de licencia.

Descripción general de las políticas de precios de transferencia seguidas por el grupo en relación con las actividades de I+D y con los activos intangibles.

Descripción general de cualquier transferencia relevante de derechos sobre activos intangibles que se haya producido entre las empresas asociadas durante el período impositivo considerado, indicando las entidades y países intervinientes y las compensaciones correspondientes.

Las actividades financieras intragrupo:

Descripción general de la forma de financiación del grupo, incluyendo los principales acuerdos de financiación suscritos con prestamistas ajenos al grupo.

Identificación de las entidades del grupo multinacional que realicen una función de financiación centralizada para el grupo, indicando el país de su constitución y el de su sede de dirección efectiva. 

Descripción general de las políticas del grupo multinacional en materia de precios de transferencia relativas a los acuerdos de financiación entre empresas asociadas.

Las posiciones financieras y tributarias del grupo de empresas multinacionales

Los estados financieros anuales consolidados del grupo multinacional correspondientes al periodo impositivo, siempre que se preparen con fines de comunicación de información financiera, reglamentarios, de gestión interna, fiscales u otros.

Relación y breve descripción de los acuerdos previos de valoración vigentes y cualquier otra decisión emitida por una autoridad fiscal (tax ruling) relativa a la distribución de los beneficios del grupo entre países.

C. Obligatoriedad del Master File en Interaméricas

Con las recomendaciones de organizaciones como la OCDE, los países que forman parte de la región de Interaméricas (abarca los países de Panamá, República Dominicana, Costa Rica, Honduras, Guatemala, Nicaragua y El Salvador) han implementado  una serie de medidas para el adecuado control y cumplimiento en materia de Precios de Transferencia con el objetivo de evitar el traslado de beneficios entre compañías y de esta manera, lograr una mayor y sólida recaudación de tributos. Una de las medidas tomadas por los diferentes países de la región, en línea con lo recomendado por el plan BEPS ha sido la adaptación de la documentación de precios de transferencia a lo indicado en la Acción 13 de dicho plan.  En este sentido, se exponen a continuación los países que han adoptado esta medida de control y respectiva aplicación del Master File.

A manera de conclusión, la Acción 13 hace recomendaciones sobre normas relativas a la documentación de precios de transferencia con el objetivo de aumentar la transparencia hacia la administración tributaria teniendo en cuenta los costes de cumplimiento para la empresa. Es por ello que dicha acción desarrolla un enfoque estandarizado en tres niveles, Master File, Local File y reporte país por país, mediante el cual se intenta alcanzar un equilibrio entre las necesidades de información de las administraciones tributarias, los costes y cargas de cumplimiento que recaen sobre las empresas y las preocupaciones por el uso indebido de la información que en estos documentos se refleja. 

Considerando lo mencionado y la posible afectación para el desarrollo de negocios de un Grupo Multinacional, se recomienda que los contribuyentes tomen en cuenta que se debe poseer el Master File en idioma español y este debe de cumplir con las especificaciones incluidas en la legislaciones locales de cada país.