מבזק מס 10/2010- בית הנבחרים בארה"ב העביר חקיקה בעלת משמעויות מרחיקות לכת בתחום המיסוי הבינ"ל- החקיקה כפופה לאישור הסנאט

ביום 28 במאי 2010 הצביע בית הנבחרים האמריקני בעד חקיקת מס נרחבת. האישור הפורמלי של החקיקה בספר החוקים כפוף עדיין לאישור הסנאט 

הצעת החוק, שכונתה בשם המדבר בעד עצמו: American Jobs and Closing Tax Loopholes Act כוללת מספר תיקונים חשובים בתחום המיסוי הבינ"ל, אשר מטרתם "לסגור פרצות", ולמנוע תכנוני מס בינ"ל הנתפסים על ידי הממשל האמריקאי כמנוגדים לתכלית החקיקה. הצפי הוא כי סגירת פרצות זו תביא לתוספת הכנסה ממיסים לממשל הפדראלי של כ-56 מיליארד דולר בין השנים 2010-2020.

מרבית ההוראות המוצעות הינן בתחום ה- outbound , קרי – משפיעות על מיסויין של חברות אמריקאיות בגין השקעותיהן מחוץ לארה"ב. יחד עם זאת, ישנן מספר הוראות אשר תשפענה במישרין גם על חברות זרות המשקיעות בארה"ב ( inbound ). כמו כן, במקרים רבים עלולות חברות זרות להיות מושפעות מן ההוראות בעקבות רכישת חברה אמריקאית אשר לה חברות בנות הפעילות מחוץ לארה"ב. כמו כן לתיקונים המוצעים עלולה גם להיות השפעה על הפרשות למס בדוחות כספיים.

להלן תמצית של חלק מן ההוראות המוצעות בתחום המיסוי הבינ"ל:

זיכוי מס זר

· מוצע לתקן את הכללים הקיימים על מנת למנוע תכנוני מס פופולריים שמטרתם הגדלת זכאותו של תאגיד לתבוע זיכוי מס זר ללא יצירת הכנסה חייבת המקבילה לזיכוי. על פי הדין הקיים כיום גובשו תכנוני מס המאפשרים יצירת זיכוי מס זר "יש מאין", קרי – בלא שתיווצר כל הכנסה חייבת בארה"ב המקבילה לזיכוי. לדעת הממשל זוהי סטייה מכוונת החוק.
יוער, כי חקיקת התיקון בנוסח המוצע עלולה לסבך במידה ניכרת את תחשיב זיכוי המס הזר בדו"ח המס האמריקאי.

· יצירת "סל" נפרד לעניין זיכוי מס זר לגבי הכנסה שמוגדרת כהכנסה ממקור זר (foreign sourced) אך ורק מכח אמנה למניעת כפל מס שבתוקף בין ארה"ב למדינה אחרת.
יוער, כי באמנה בין ישראל לארה"ב כבר קיימת הוראה היוצרת "סל" נפרד שכזה בהקשר של רווחי הון. לפיכך, לחקיקה החדשה ככל שתחוקק, לא אמורה להיות השפעה ישירה ככל שמדובר על השקעות אמריקאיות בישראל.

· שינוי תחשיב הזיכוי הרעיוני המגיע לנישום אמריקאי בגין "דיבידנד רעיוני" הנובע מהשקעות רווחים שנוצרו בחו"ל בנכסים בארה"ב. על פי סעיף 956 לקוד האמריקאי, השקעה של רווחים שנצברו בחו"ל על ידי חברה זרה הנשלטת על ידי תושב ארה"ב בנכסים אמריקאים (ובכלל כך – רכישת מניות של חברה אמריקאית וכן הלוואה לחברה אמריקאית), יוצרת חבות מס בידי בעל המניות האמריקאי כאילו חולקו לו אותם רווחים כדיבידנד (דיבידנד רעיוני). על פי הדין הקיים כיום רואי את הדיבידנד הרעיוני כאילו חולק במישרין מן החברה הנשלטת הזרה לנישום האמריקאי, גם אם החברה הזרה נמצאת בתחתית "שרשרת" חברות זרות. כלל זה נוצל לצורך יישום תכנוני מס שונים אשר שיפרו את הפוזיציה של החברה האמריקאית לעניין ניצול זיכויי מס זר, מעבר לזה שניתן היה לתבוע אילו חולק הדיווידנד "דרך שרשרת הבעלות". התיקון המוצע קובע כי במצב שכזה רואים את הדיבידנד הרעיוני כאילו חולק דרך שרשרת הבעלות הפורמלית. אם יאומץ התיקון, עלול הדבר לחייב עריכת חישוב של הרווחים הצבורים אצל חברות בנות של חברות אמריקאיות וכן של ההפרשות למס בדוחות הכספיים המתייחסות לרווחים אלה.

תיקון טכני להוראה המאריכה תקופת התיישנות

· במסגרת תיקון חקיקה שעבר לאחרונה, נקבע כי אי הכללתו של מידע מסוים בנוגע לעסקאות בינ"ל בדו"ח המס של חברה אמריקאית עלול לגרום לכך שתקופת ההתיישנות לגבי הדו"ח כולו תוארך. התיקון המוצע מבהיר כי במידה ואי הכללת המידע בדו"ח נבעה מהצדק סביר, תוארך תקופת ההתיישנות אך ורק לגבי אותו פריט מידע שהושמט מהדו"ח ולגבי המס הנובע ממנו.

שינוי כללי המקור לגבי דמי ערבות

פסק דין שניתן לאחרונה על ידי בית המשפט בארה"ב קבע, כי דמי ערבות המשולמים על ידי תושב אמריקאי לחברה קשורה בחו"ל, אשר ערבה לחובות הנישום האמריקאי, יסווגו לצרכי מס בארה"ב כתמורה בעד שירותים. תוצאת המס של סיווג כאמור היא כי כאשר "שירותי ערבות" ניתנים על ידי חברה זרה מחוץ לארה"ב, דמי הערבות בגינם אינם חייבים במס בארה"ב בידי החברה הזרה ומאידך החברה המשלמת זכאית לנכות את תשלום דמי הערבות כהוצאה. החוק המוצע קובע כי דמי ערבות יסווגו כריבית. המשמעות היא כי במקרה של חברה ישראלית הערבה לחובות חברה אמריקאית דמי הערבות יהיו כפופים לניכוי מס במקור בשיעור 17.5%.

ביטול "חברות 80/20"
בדין הקיים כיום ישנו משטר החל על חברות אמריקאיות אשר לפחות 80% מהכנסותיהן נובעות מרווחי עסקים המופקים בחו"ל (במישרין או באמצעות חברות בנות). לגבי חברות שכאלה, קיים פטור מניכוי מס במקור על ריבית ודיבידנד המשולמות על ידי החברה האמריקאית לבעל מניות תושב חוץ. התיקון מציע לבטל משטר זה.
התיקון המוצע כולל הוראת מעבר לפיה הכללים הישנים ימשיכו לחול לגבי חברות "ישנות" העומדות במספר תנאים.
 

מטרתו היחידה של מזכר זה הינה להביא מידע עדכני לידיעת לקוחותינו ואין לראות באמור בו משום המלצה או יעוץ.
אין ליישם את האמור במזכר זה מבלי להיוועץ תחילה עם גורמים מקצועיים במשרדינו