חוק ההסדרים 2025

בהמשך למבזקנו מס' 67/2024 בנושא "מס יסף בשיעור 5% במכירת דירת מגורים שאינה פטורה ממס שבח בידי יחיד", ברצוננו להדגיש כי במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת 2025) (הקפאת עדכוני מס ומס יסף), התשפ"ה-2024 (להלן: "החוק") התווסף מס נוסף בשיעור של 2% על "הכנסה חייבת ממקור הוני" אשר עולה על סכום של 721,560 ש"ח בשנה (להלן: "סכום התקרה"). הכנסה חייבת ממקור הוני כוללת בין היתר, הכנסות מרווח הון, שבח מקרקעין, הכנסות מדיבידנד, ריבית וה"ה, דמי שכירות, תמלוגים ועוד, כל עוד אינם מגיעים לכדי עסק.

נבהיר, כי המס הנוסף המוצע כאמור, הינו בנוסף על שיעורי המס החלים על סוגי ההכנסות השונות, ובנוסף על מס היסף בשיעור של 3%.

למען הסר ספק, המס הנוסף המוצע כאמור, יחול על הכנסה חייבת ממקור הוני העולה על התקרה, ללא תלות בגובה הכנסתו של הנישום ממקורות אחרים. 

משמעות הדברים וככל שהצעת חוק זו תעבור, כי החל מינואר 2025 יוטל מס מצטבר נוסף בשיעור של 5% (3% ועוד 2%), על הכנסות חייבות מהמקורות המפורטים לעיל אשר עולות על סכום התקרה.

לאחרונה פורסמה הצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה, שמטרתה הרחבת מיסוי הרווחים הלא מחולקים בחברות מעטים והטלת מס נוסף בגינם, כמפורט להלן:

1. במסגרת הצעת החוק מוצע לתקן את סעיף 62א לפקודת מס הכנסה, שמשקיף לצורכי מס הכנסה, את הכנסות חברת מעטים לבעלי השליטה ומיסויים במס שולי, כך שהצעת החוק מבקשת להרחיב את תחולת הסעיף על חברות נוספות שבעבר לא נכללו בתחולתו, כאשר השינויים העיקריים הם:
   • צמצום סף היציאה מתחולת הסעיף, רק לבעלי שליטה, שהכנסתם אינה יכולה להיחשב כהכנסתו של עובד שכיר, שמחזיקים לפחות 50% מאמצעי השליטה בגוף שמקבל את השירות ולא על כאלו המחזיקים ב - 10% או יותר לפי נוסח החוק כיום וקיצור תקופת הבדיקה.
     
     
   • ביטול ההקלה הקיימת, במקרים בהם ניתן שירות על ידי שותף בשותפות לאותה שותפות, באמצעות חברת מעטים של השותף בעל השליטה בה.
     
     
   • הוספת חלופה בסעיף 62א לפקודת מס הכנסה, למיסוי במס שולי, אשר תחול על בעלי שליטה בחברות מעטים, בעלות מחזור שאינו עולה על 30 מיליון שקלים, כפול מספר בעלי השליטה, עם שיעור רווחיות גבוה מהרגיל (מעל 25%) שמקורה, בפעילות עתירת יגיעה אישית, של בעל השליטה בה.

    

2. בנוסף מוצע להקל על רשות המיסים, באופן הפעלת סעיף 77 לפקודת מס הכנסה, הקובע במקרים מסוימים, כאילו חולקו הרווחים הכלואים לצורכי מס.
   
   
3. כמו כן מוצע, בהצעת החוק, להוסיף סעיפים חדשים 81א-81ז לפקודת מס הכנסה, במסגרתם נקבע מודל שמטרתו לתמרץ חלוקה של רווחים, כך שהחברה תישא בעלות מס נוסף של 2% על הרווחים הלא מחולקים, וזאת מעבר לגובה מגן מס שנקבע.
   
   

    ריכזנו עבורכם באתר הפירמה את עדכוני המס הנוגעים לחוק ההסדרים 2025. למעבר לעמוד המלא לחצו כאן.

    

נבקש לעדכנכם, כי במסגרת הצעת חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת התקציב 2025) (הקפאת עדכוני מס ומס יסף), התשפ"ה-2024 (להלן: "הצעת החוק"), נעשו שני שינויים מהותיים לעניין מס יסף:

הראשון: שונתה לצרכי מס יסף הגדרת "הכנסה חייבת" שבסעיף 121ב לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961, כך שלאחר התיקון היא כוללת גם שבח ריאלי חייב במס שהופק ממכירת דירת מגורים אשר מכירתה אינה פטורה ממס ללא תלות בשווי העסקה. היינו, השבח הריאלי החייב במס ממכירת דירת מגורים כאמור יחויב הן במס שבח והן במס יסף, ובתנאי שכלל הכנסותיו של הנישום בשנת המס, לרבות השבח כאמור, עולה על סך של 721 אלפי ₪ (נכון לשנת 2024).

יוזכר, כי עובר לתיקון המוצע, לא הובא בחשבון לצרכי מס יסף, שבח ריאלי חייב ממכירת דירת מגורים אשר שוויה לא עלה על סך של 5.38 מיליון ₪.

השני: בנוסף למס יסף בשיעור 3% (שחל עובר לתיקון החוק המוצע וממשיך לחול) יתווסף מס נוסף בשיעור של 2% בגין הכנסות הוניות לרבות שבח חייב כאמור. היינו, על מכירות החייבות במס רווח הון או במס שבח מס היסף צפוי להגיע לשיעור של 5%;

הלכה למעשה, אדם אשר הכנסתו החייבת בשנת המס 2025 עולה על 720 אלפי ₪ ובנוסף הוא מוכר דירת מגורים שמכירתה אינה פטורה ממס, ישלם מס שבח בשיעור של 30% ולא 25% כפי שהיה עובר להצעת החוק הנ"ל.

לאור השינויים שפורטו מעלה, מוצע לבחון את עיתוי ביצוען של עסקאות הרלוונטיות לעניין זה.

בהמשך למבזק מס 19/2024 בו עדכנו על העלאת שיעור מס ערך מוסף וכן על העלאת שיעור מס השכר והרווח המוטל על מוסדות כספיים ל- 18%, נבקש להביא לידיעתכם כי לאחרונה פורסמו מספר תזכירי חוק להערות הציבור הכוללים תיקונים מוצעים לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975 (להלן: "חוק מע"מ"), וזאת כחלק מהתוכנית הכלכלית לשנת 2025.

התיקונים כוללים, בין היתר: הצעה לביטול הסדר "איחוד עוסקים" בחוק מע"מ; ביטול מע"מ בשיעור אפס על מתן שירותים לתיירים; האצת כניסתו לתוקף של מודל "חשבוניות ישראל" כהוראת קבע והורדת הרף הנדרש לקבלת מספר הקצאה; הסדרת מע"מ בשיעור אפס על מתן שירותי ניהול לקרנות השקעה בהתאם לשיעור הזכויות ברווחים של תושבי חוץ המשקיעים בקרנות ההשקעה; קביעת פטור ממע"מ על "דמי הצלחה" הנובעים מנכסים פיננסיים מסוימים; והורדת רף מחזור העסקאות הנדרש לצורך הגשת דיווחים מפורטים לצרכי מע"מ. 

בנוסף, נבקש לעדכנכם כי לאחרונה פורסם ברשומות תיקון לתקנה 3(א) לתקנות מס ערך מוסף, התשל"ו-1976 לפיו מענקי הסתגלות, התייעלות וקליטת פחמן הניתנים לעוסקים בהתאם להחלטת הממשלה הרלוונטית, לא ייחשבו כחלק ממחיר עסקאותיהם של העוסקים מקבלי המענקים וכך - לא יחויבו במע"מ מכוח סעיף 12 לחוק מע"מ. 

לאחרונה פורסם תזכיר חוק, אשר צפוי להיכלל במסגרת התוכנית הכלכלית לשנת 2025, ובו שולבו הצעות חקיקה למתן הקלות מס, שחלקן אמור להיות משולב, במסגרת הוראות חלק ה2 לפקודת מס הכנסה, כגון ביטול דרישת המשך ההחזקה בחברה הקולטת של 25% לפחות, לאחר העברת נכס בפטור, לאחר מיזוג פטור ולאחר פיצול פטור וכן:

1. הקלות לגבי מיזוגים פטורים ממס שעיקרן הגמשת התנאים בעת מיזוג חברות גדולות עם חברות קטנות, בכפוף לקבלת החלטת מיסוי מרשות המיסים.
2. ביטול תנאי סיום הבניה, בעת העברת קרקע לאיגוד מקרקעין, תוך 5 שנים.

התיקונים המוצעים יחולו מיום פרסום החוק. עם זאת, מוצע כי חלק מההקלות יחולו גם ביחס לשינויי מבנה שנעשו לפני פרסום החוק.