Konsolidačný balík prináša významné zmeny v daňovej legislatíve

Národná rada Slovenskej republiky prijala 3. októbra 2024 tzv. konsolidačný balík, ktorý prináša významné zmeny v daňovej legislatíve s cieľom zlepšiť stav verejných financií. Väčšina zmien nadobudne účinnosť 1. januára 2025, pričom najdôležitejšie zmeny sa budú vzťahovať na zdaňovacie obdobia začínajúce sa najskôr 1. januára 2025. To znamená, že rok 2024 bude uzavretý podľa v súčasnosti platných daňových pravidiel.

Prijaté návrhy zákonov čakajú na podpísanie prezidentom.

Nižšie uvádzame prehľad kľúčových zmien, ktoré môžu podstatne ovplyvniť podnikateľské prostredie.

Daň z príjmov právnických osôb

• Zrážková daň z dividend: Sadzba zrážkovej dane pre fyzické osoby bude znížená na 7 % pre dividendy vyplatené zo ziskov vykázaných za zdaňovacie obdobia začínajúce sa najskôr 1. januára 2025. Zvýšenie sadzby tejto dane zo 7 % na 10 %, ktoré je účinné od 1. januára 2024, bude teda platiť iba pre dividendy vyplácané zo ziskov vykázaných za zdaňovacie obdobia začínajúce sa najskôr 1. januára 2024 a najneskôr 31. decembra 2024. Uvedená zmena bude obdobným spôsobom platiť aj pre zdanenie podielov na likvidačných zostatkoch a zdanenie vyrovnacích podielov fyzických osôb.
• Zvýšenie limitu pre uplatnenie zníženej sadzby dane z príjmov: Výška zdaniteľných príjmov (výnosov) umožňujúca uplatnenie zníženej sadzby dane pre fyzické osoby dosahujúce príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti (SZČO), ako aj pre právnické osoby bude zvýšená zo súčasných 60 000 eur na 100 000 eur.
  
• Sadzba dane z príjmov právnických osôb a fyzických osôb podnikateľov:
  • Právnické osoby, ktorých zdaniteľné príjmy neprevýšia v zdaňovacom období 100 000 eur, budú platiť daň z príjmov uplatnením sadzby dane 10 % namiesto súčasných 15 %.
  • Fyzické osoby dosahujúce zdaniteľné príjmy (výnosy) z podnikania a zo SZČO najviac 100 000 eur v zdaňovacom období budú uplatňovať zníženú sadzbu dane, ktorá sa aktuálnou novelizáciou zákona nemení, teda 15 %.
  • Právnické osoby, ktorých zdaniteľné príjmy v zdaňovacom období prevýšia 5 000 000 eur, budú platiť daň z príjmov na základe zvýšenej sadzby dane 24 %.

V tabuľke nižšie uvádzame súhrn sadzieb dane z príjmov právnických osôb platných od 1. januára 2025:

*Keďže ide o zdaniteľne príjmy (výnosy), daňovník sa nesmie spoliehať na súčet výnosov vykázaných v účtovníctve. Zo sumy rozhodujúcej pre uplatnenie sadzby dane musia byt vyňaté príjmy, ktoré sú od dane oslobodené alebo nie sú predmetom dane, ako napríklad podiely na zisku alebo príjmy z predaja akcií a obchodných podielov spĺňajúce podmienky podľa ustanovení § 13a zákona o dani z príjmov.

• Daňovo uznateľné náklady na spotrebované pohonné látky: Do zákona sa pridáva nový spôsob výpočtu nákladov na spotrebovanú elektrickú energiu pri tzv. domácom nabíjaní vozidiel zaradených do odpisovej skupiny 0 (vozidlá BEV a PHEV). Daňovo uznateľné náklady na spotrebovanú elektrickú energiu sa budú určovať podľa priemerných mesačných cien vyhlásených Štatistickým úradom Slovenskej republiky pre príslušné nabíjanie podľa spotreby uvedenej v technickej dokumentácii vozidla alebo doplňujúcich údajov výrobcu/predajcu, a to v závislosti od prejazdených kilometrov na služobné účely.
• Odpočet výdavkov na investície: Obdobie, na ktoré sa vypracúva investičný plán, t. j. plán, pri ktorého realizácii možno za splnenia stanovených podmienok uplatniť odpočet výdavkov (nákladov) na investície, sa novelizáciou predlžuje zo štyroch na šesť rokov. Posledným zdaňovacím obdobím na odpočet investičných nákladov tak bude zdaňovacie obdobie, ktoré sa končí 31. decembra 2027.
  
• Nepeňažný príjem zamestnanca súvisiaci s motorovým vozidlom zamestnávateľa: V rámci podpory rozvoja elektromobility sa zavádza znížená výška nepeňažného príjmu zamestnanca, ktorému zamestnávateľ poskytol motorové vozidlo aj  na súkromné účely, a to vo výške 0,5 % vstupnej ceny vozidla, resp. ceny zníženej o zákonom určenú hodnotu amortizácie, ak ide o motorové vozidlo zaradené do odpisovej skupiny 0 (vozidlá BEV a PHEV). Pre ostatné vozidlá zamestnávateľa, ktoré sú poskytnuté aj na súkromné použitie zamestnancovi, ostáva výpočet nepeňažného príjmu bezo zmien (1 % vstupnej/zníženej vstupnej ceny).
  
• Minimálna daň: Minimálna daň právnických osôb, ktorá bola zavedená pre zdaňovacie obdobia začínajúce sa najskôr 1. januára 2024, sa nebude vzťahovať na registrovaný sociálny podnik. Toto ustanovenie bude platiť už pri podaní daňového priznania po 31. decembri 2024.
  
• Zmeny v odpisových skupinách: Ďalším krokom v podpore elektromobility je zaradenie bicyklov a kolobežiek s pomocným elektrickým motorčekom do odpisovej skupiny 0 (doba odpisovania dva roky) a preradenie trolejbusov a elektrobusov do odpisovej skupiny 1 (doba odpisovania štyri roky). Uvedené bude platiť aj pre majetky zaradené do užívania pred 1. januárom 2025, pričom dovtedy uplatnené odpisy sa nebudú spätne upravovať.
  

DPH

• Zvýšenie základnej sadzby DPH: Základná sadzba dane bude zvýšená z 20 % na 23 %.
• Zmena znížených sadzieb DPH: Od 1. januára 2025 sa uplatňujú dve znížené sadzby dane 19 % (namiesto 10 %) a 5 % (táto znížená sadzba sa nemení). Zároveň sa mení zoznam tovarov a služieb, na ktoré sa uplatňujú znížené sadzby. Prehľad uplatňovania znížených sadzieb uvádzame nižšie

• Prechodné ustanovenia: Ak po 31. decembri 2024 dôjde k oprave základu dane, pri ktorom vznikla daňová povinnosť do 31. decembra 2024, na opravu sa použije sadzba dane platná v čase vzniku daňovej povinnosti. Podobné prechodné ustanovenie sa použije aj pri oprave odpočítanej dane.

Osobitný odvod z podnikania v regulovaných odvetviach

• Regulované osoby: K zoznamu regulovaných osôb pribudnú farmácie, ktoré dostali povolenie od Štátneho ústavu pre kontrolu liečiv, a podniky, ktoré vyrábajú výrobky z ropy.
• Povinnosť platiť odvod: Novým regulovaným osobám vzniká povinnosť platiť odvod už od januára 2025 za predpokladu, že plánujú aj ďalej vykonávať regulovanú činnosť a ich výsledok hospodárenia za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie pred 1. januárom 2025 dosiahol aspoň 3 000 000 eur alebo sa odhaduje, že dosiahne túto sumu v roku 2025.
  
• Sadzba odvodu pre telekomunikačné firmy: Zvýši sa z 0,00363 na 0,01576 (od 1. januára 2040 bude zasa znížená na 0,00363).
  
• Základ odvodu: Podľa doteraz platného zákona základom pre odvod je výsledok hospodárenia vynásobený koeficientom. Od 1. januára 2025 pred vynásobením od výsledku hospodárenia sa odpočíta výnos štátnych dlhopisov.
  

Daň z finančných transakcií

• Zavedenie novej dane: Od 1. januára 2025 sa zavádza nová daň – daň z finančných transakcií. Prvé zdaňovacie obdobie bude apríl 2025.
• Daňovníci: Daňovníkmi budú fyzické osoby podnikatelia, právnické osoby a organizačné zložky zahraničných osôb, ktoré sú klientmi poskytovateľa platobných služieb vykonávajúceho finančné transakcie. Medzi výnimky patria Sociálna poisťovňa a rozpočtové organizácie.
  
• Platitelia dane: Zákon rozlišuje daňovníka a platiteľa dane. Poskytovatelia platobných služieb (banky a podobné inštitúcie), ktorí majú na Slovensku sídlo alebo organizačnú zložku, budú vyberať daň u daňovníkov a odvádzať ju správcovi dane. Ak je slovenský podnikateľ klientom poskytovateľa platobných služieb so sídlom mimo územia Slovenskej republiky bez organizačnej zložky v tuzemsku, povinnosť vykázať a odviesť daň má daný podnikateľ. Rovnako má túto povinnosť aj v prípade, že vykonaním finančnej transakcie poverí inú osobu.
  
• Predmet dane: Finančná transakcia, pri ktorej dochádza k odpísaniu sumy finančných prostriedkov z účtu podnikateľa. Použitie platobnej karty vydanej k podnikateľskému účtu. Preúčtovaný náklad súvisiaci s vykonaním finančnej transakcie, ktorá sa vzťahuje na činnosť podnikateľa vykonávanú v tuzemsku.
  
• Popritom zákon uvádza dosť rozsiahly zoznam výnimiek. Mimo predmetu dane budú napríklad:
  • platenie daní, odvodov a podobne,
  • nákup štátnych dlhopisov,
  • niektoré operácie obchodníka s cennými papiermi súvisiace s nákupom cenných papierov v mene jeho klienta,
  • platobná operácia vykonaná medzi účtami daňovníka vedenými u toho istého poskytovateľa,
  • platobná operácia odovzdania alebo vrátenia peňazí z notárskej úschovy.
• Základ dane: Suma finančných prostriedkov odpísaná z účtu daňovníka.
  
• Sadzba dane: Základná sadzba dane je 0,4 %, ale maximálne 40 eur zo základu dane. Za platobnú kartu je ročná sadzba dve eurá. Z preúčtovaných nákladov sa bude zrážať 0,4 % bez stropu.
  
• Administratíva: Zdaňovacím obdobím bude kalendárny mesiac. Lehota na podanie daňového priznania a úhradu dane bude do konca kalendárneho mesiaca bezprostredne nasledujúceho po zdaňovacom období. Daň za prvé tri zdaňovacie obdobia (apríl až jún) bude možno odviesť do 31. júla 2025. Aj z tohto zjednodušenia však budú výnimky. 
  
•  Okrem podávania priznania bude potrebné viesť aj podrobné záznamy podľa jednotlivých zdaňovacích období v rozsahu nevyhnutnom pre správne určenie dane. Správca dane si môže tieto záznamy vyžiadať podľa výzvy. 
  
• Podnikateľ, ktorý je fyzickou osobou a nemá zriadený platobný účet, na ktorom vykonáva finančné transakcie súvisiace s jeho podnikaním, bude povinný si ho zriadiť do 31. marca 2025.