Presuny a prevody majetku v rámci skupiny a transferové ceny

V poslednom čase na slovenskom trhu vidíme nárast počtu presunov hmotného a nehmotného majetku, aktivít aj bez presunu ľudí, časti výroby, utlmovanie výroby, likvidácie spoločností medzi závislými osobami patriacimi do skupiny (či slovenskej alebo zahraničnej). 

Máloktorý daňovník pri týchto presunoch popri biznisových, účtovných a daňových dosahoch myslí aj na transferové oceňovanie tohto presunu (cena, ktorú by zaplatili za porovnateľný presun nezávislé osoby).

V skupinách tieto presuny často prebiehajú len na základe inštrukcie z centrály a bez zmluvy o prevode, čo neznamená, že presun nemal byť riadne ocenený. Chýbajúca trhová odmena za presun bude aj o päť alebo 10 rokov zaujímať správcu dane, pokiaľ sa dostaví na daňovú kontrolu. 

Pripravili sme preto zoznam najčastejších situácií medzi spriaznenými osobami, v ktorých vo väčšine prípadov dochádza k odplatnému presunu z pohľadu transferového oceňovania a vyžaduje sa odplata aj za presun iných ako účtovných položiek, napr. odplata za prevedený ziskový potenciál alebo prevzatie stratového potenciálu, za interne vytvorené nehmotné aktíva, o ktorých sa neúčtuje, za náklady súvisiace so samotným transferom.

1. Presun funkcií a rizík medzi závislými osobami

• presun výroby (aj menšej časti výroby) z/do SR aj bez presunu personálu
• zmena (oklieštenie alebo rozšírenie) rozhodovacích kompetencií vášho podniku v SR
• presun aktivít (nákup, logistika, výskum a vývoj, obchodné aktivity, marketing, služby, analytika) z/do SR aj bez presunu personálu
  
• centralizácia niektorých vašich aktivít do regionálneho alebo globálneho servisného centra (napr. vznik riadiaceho, kompetenčného alebo centra služieb)
  
• zmena hodnotového reťazca vašej skupiny z dôvodu zmien v skupinovej politike ekologickej udržateľnosti alebo environmentálnej legislatívy, napr. CBAM, CSRD)  
  
• trvalý presun zamestnancov/tímu a súvisiacej kompetencie z/do SR 

2. Presun nehmotného majetku medzi závislými osobami

• napr. zákaznícka báza, projektová dokumentácia, patent, výrobné vzorce, softvér, know-how

3. Likvidácia vašej spoločnosti

4. Úplné alebo čiastočné utlmenie vašej činnosti v SR

Na analýzu a ocenenie transakcie z pohľadu transferového oceňovania by mala nadväzovať aj analýza z pohľadu dane z príjmov, práva, účtovníctva a DPH, ktorá odmenu za transfer správne klasifikuje pre uvedené dane a zabezpečí daňovú uznateľnosť/možnosť odpočítať DPH u závislej osoby, ktorá je prijímateľom transferu. Aj pri týchto analýzach s vami radi budeme zdieľať naše skúsenosti a pomôžeme so správnou implementáciou.