Правила оподаткування контрольованих іноземних компаній (КІК)

Набувають чинності 1 січня 2022 року

Кому релевантно:

українським компаніям та фізичним особам, які володіють часткою в іноземній компанії або утворенні без статусу юридичної особи (УбСЮО) чи здійснюють контроль над ними.

Що це значить для бізнесу?
  

Відтепер українські компанії та фізичні особи, які володіють або контролюють іноземні структури, повинні звітувати про прибутки КІК та сплачувати з них податки в Україні.

Визначення КІК. Іноземна компанія чи УбСЮО (трасти, фонди, партнерства та інше) визнається КІК, якщо фізична або юридична особа-резидент України:

• володіє в ній часткою більше ніж 50%; або
• володіє в ній часткою більше ніж 10% (25% - для 2022 та 2023 років), за умови, що декілька фізичних та/або юридичних осіб – резидентів України сукупно володіють 50% і більше такої іноземної юридичної особи; або
• самостійно або разом з пов'язаними особами здійснює фактичний контроль над такою іноземною юридичною особою.

Невиключний перелік підстав, наявність хоча б однієї з яких буде достатньо для встановлення фактичного контролю над юридичною особою: 

• надання зобов’язуючих вказівок органам управління юридичної особи

• ведення перемовин та узгодження суттєвих умов щодо укладання правочинів без подальшого додаткового затвердження

• наявність довіреності терміном більш ніж один рік на здійснення суттєвих правочинів від імені юридичної особи

• здійснення операцій за банківськими рахунками юридичної особи або наявність можливості блокувати банківські операції

• зазначення особи в якості засновника юридичної особи під час відкриття рахунків такою юридичною особою.

Чим ми можемо допомогти?
 

Ми можемо проаналізувати чи будуть застосовними правила КІК до Вас та/або Вашої іноземної структури і чи є підстави для звільнення прибутку КІК від оподаткування в Україні.

Набувають чинності 1 січня 2022 року

Кому релевантно:

українським компаніям та фізичним особам, які володіють часткою в іноземній компанії або утворенні без статусу юридичної особи (УбСЮО) чи здійснюють контроль над ними

Що це значить для бізнесу?
  

Скоригований прибуток КІК звільняється від оподаткування, якщо:

• Існує угода про уникнення подвійного оподаткування або про обмін інформацією між Україною та країною-місцезнаходження (реєстрації) КІК, та (1) КІК сплачує податок на прибуток за ефективною ставкою не менше ніж 13% або (2) частка пасивних доходів КІК не перевищує 50% суми її загального доходу;
• Загальний сукупний дохід всіх КІК однієї контролюючої особи менше 2 млн. євро на кінець звітного періоду;
• КІК є публічною компанією, акції якої перебувають в обігу на визнаній фондовій біржі;
• КІК є благодійною організацією, яка не розподіляє доходи на користь її засновників.

Чим ми можемо допомогти?
 

Ми можемо проаналізувати чи будуть застосовними правила КІК до вас та/або вашої іноземної структури і чи є підстави для звільнення прибутку КІК від оподаткування в Україні.

Набувають чинності 1 січня 2022 року

Кому релевантно:

українським компаніям та фізичним особам, які володіють часткою в іноземній компанії або утворенні без статусу юридичної особи (УбСЮО) чи здійснюють контроль над ними

Що це значить для бізнесу?
  

Прибуток КІК визначається відповідно до даних неконсолідованої фінансової звітності КІК за відповідний календарний рік (складеної за місцевими або міжнародними стандартами фінансової звітності) та коригується на різниці, виключний перелік яких передбачений ПКУ. Зазначені різниці подібні до коригувань, які здійснюють платники податку на прибуток під час  визначення бази оподаткування для податку на прибуток. Більшість коригувань буде застосовуватись до звітних періодів, що розпочинаються з 1 січня 2023 року.

Для цілей розрахунку скоригованого прибутку КІК за 2022 рік застосовуватимуться виключно такі коригування: 

• зменшення прибутку на суму доходів від участі в капіталі компаній, зареєстрованих в Україні, а також дивідендів, які виплачуються або підлягають виплаті, від таких компаній;

• зменшення прибутку на суму доходів однієї КІК від участі в капіталі іншої КІК, а також дивідендів, які виплачуються або підлягають виплаті одній КІК від іншої КІК;

• зменшення прибутку на суму доходів, отриманих КІК від діяльності постійного представництва, розташованого на території України.

Аудит фінансової звітності КІК не є обов’язковим, але українські податкові органи можуть вимагати надати аудиторський висновок у разі сумнівів щодо достовірності фінансової звітності КІК. 

Скоригований прибуток КІК включається до оподатковуваного доходу фізичної особи (або оподатковуваного прибутку юридичної особи) пропорційно частці в КІК, якою володіє або яку контролює така контролююча особа станом на останній день звітного періоду.

Для контролюючих осіб - фізичних осіб також передбачено, що не підлягають оподаткуванню податком на доходи фізосіб:

• дивіденди, отримані від юридичних осіб України (як безпосередньо, так і опосередковано), раніше оподатковані на рівні української компанії.
• доходи у грошовій та/або натуральній формі, що не є розподілом прибутку, у межах вартості грошових коштів та/або майна, раніше внесеного таким платником податку (або його батьками, подружжям, дітьми чи рідними братами/сестрами, дідом/бабою й онуками) та облікованого у якості капіталу КІК відповідно до міжнародних стандартів фінансового обліку;
• доходи у грошовій та/або натуральній формі, отримані при ліквідації КІК (“безподаткова” ліквідація), у разі дотримання усіх наступних умов:

  • КІК має бути створена/ зареєстрована не пізніше 23 травня 2020 року; 

  • ліквідація має бути розпочата не раніше 1 січня 2020 року і завершена до 31 грудня 2021 року (за винятком випадків, коли завершення ліквідації може бути відстрочено через наявні законодавчі вимоги, щодо строків ліквідації чи мінімального періоду володіння акціями (частками) КІК та/або її дочірньої організації, або судовий спір за участю КІК); 

  • разом з річною декларацією про майновий стан і доходи подана заява про звільнення доходів від такої ліквідації із зазначеннями характеристик отриманого майна та ліквідованої КІК, а також документи, які підтверджують вартість отриманого майна (відповідно до фінансової звітності КІК, складеної за міжнародними стандартами фінансового обліку) на дату прийняття рішення про розподіл майна у зв’язку з ліквідацією КІК.
• доходи кінцевого бенефіціарного власника (контролера) від ліквідації КІК, отримані від номінального утримувача (власника), за умови дотримання всіх вищезазначених умов щодо “безподаткової” ліквідації, а також надання документів, які підтверджують отримання таких доходів від номінального утримувача (власника) у зв’язку з ліквідацією КІК.

Чим ми можемо допомогти?
 

Ми можемо проаналізувати фінансову звітність КІК та визначити скоригований прибуток КІК, що підлягає оподаткуванню в Україні, а також допомогти у розробці термінових заходів для зменшення податкового навантаження,  у тому числі для можливого застосування правил “безподаткової” ліквідації КІК, а також стратегічних рішень для підготовки структури компаній до запровадження правил КІК.

Набувають чинності 1 січня 2022 року

Кому релевантно:

українським компаніям та фізичним особам, які володіють часткою в іноземній компанії або утворенні без статусу юридичної особи (УбСЮО) чи здійснюють контроль над ними

Що це значить для бізнесу?
 

Базова ставка оподаткування прибутку КІК для юридичних осіб становить 18%.

Прибуток КІК, контролюючою особою якої є фізична особа, оподатковується наступним чином:

• військовим збором за ставкою 1,5%; та
• податком на доходи фізосіб за ставкою:
  • 5%, якщо прибуток КІК отриманий у вигляді дивідендів від українських компаній, та 9%, якщо такий прибуток отриманий у вигляді дивідендів від українських інститутів спільного інвестування або суб’єктів господарювання, які не є платниками податку на прибуток.  Такий дохід вважається сумою дивідендів, отриманих безпосередньо контролюючою особою, не враховується під час визначення скоригованого прибутку КІК, а також не підлягає подальшому оподаткуванню під час її фактичної виплати на користь контролюючої особи.
  • 9%, якщо КІК розподіляє прибуток до подання контролюючою особою звіту про КІК.
  • 18% в інших випадках. Перерахунок податку (з 18% на 9%) та повернення частини сплаченого податку є можливим за умов, якщо фізична особа фактично отримує розподілені кошти і подає уточнюючу декларацію про майновий стан і доходи за звітний рік до закінчення другого календарного року, наступного за звітним. Сума отриманого прибутку КІК не включається повторно в декларацію за рік, коли вона фактично отримана (розподілена).

Сума податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті із прибутку КІК, зменшується на суму корпоративного податку, фактично сплаченого КІК (у т.ч. утриманого з доходів, виплачених на користь КІК), пропорційно частці, що належить контролюючій особі. Сума зменшення податку не може перевищувати суму податкового зобов’язання контролюючої особи щодо прибутку такої КІК.

Чим ми можемо допомогти?
 

Ми можемо проаналізувати фінансову звітність КІК та визначити скоригований прибуток КІК, що підлягає оподаткуванню в Україні, а також допомогти у розробці термінових заходів для зменшення податкового навантаження, а також стратегічних рішень для підготовки структури компаній до запровадження правил КІК.

Набувають чинності 1 січня 2022 року

Кому релевантно:

українським компаніям та фізичним особам, які володіють часткою в іноземній компанії або утворенні без статусу юридичної особи (УбСЮО) чи здійснюють контроль над ними

Що це значить для бізнесу?
 

Одночасно із поданням декларації з податку на прибуток та декларації про майновий стан і доходи, контролюючі особи мають подавати щорічний звіт про КІК (тільки в електронній формі). Такий звіт подається незалежно від того, чи звільняється скоригований прибуток КІК від оподаткування. Перший звіт можна подати у 2024 році одразу за 2022 та 2023 рік. 

Також, контролююча особа має подавати до податкового органу повідомлення про безпосереднє / опосередковане набуття або припинення участі в КІК (протягом 60 днів із дня відповідної події). Таке повідомлення не подається, якщо КІК є публічною компанією.

Чим ми можемо допомогти?
 

Ми можемо підготувати звіт та/або повідомлення про КІК на основі інформації про іноземні структури та проаналізувавши фінансову звітність КІК, або перевірити звітність, підготовлену Вашими спеціалістами, щодо правильності вказаної інформації, а також потенційних ризиків донарахувать та/або потенційних переплат податку та можливостей їх повернення.