Зміни правил сплати податку на прибуток, непрямих та інших податків

Зміни набули чинності  1 січня 2021 року

Кому релевантно: компаніям, що мають позики від нерезидентів

Що це значить для бізнесу?

• Правило «тонкої капіталізації» застосовується у разі перевищення боргових зобов’язань платника податку перед всіма нерезидентами над власним капіталом у 3,5 рази, а не тільки перед пов'язаними особами-нерезидентами, як це було раніше.

• Відтепер проценти, нараховані у бухгалтерському обліку за всіма борговими зобов'язаннями перед нерезидентами, можуть бути враховані в податковому обліку звітного періоду у розмірі, що не перевищує 30% суми розрахованого об’єкта оподаткування звітного періоду, збільшеного на суму фінансових витрат та амортизаційних відрахувань за даними податкової звітності.

• Проценти, які були капіталізовані у складі вартості необоротних активів, враховуються тільки у частці амортизаційних відрахувань за відповідний період.

• У разі перевищення суми процентних витрат за контрольованими операціями над рівнем, визначеним відповідно до принципу «витягнутої руки», правила «тонкої капіталізації» застосовуються тільки до суми процентів, яка відповідає принципу «витягнутої руки».

• «Правила тонкої капіталізації» не застосовуються до фінансових установ та компаній, що займаються виключно лізинговою діяльністю, а також не поширюються на проценти, нараховані за позикам від міжнародних фінансових організацій чи іноземних банків, позики під гарантії держави.

Зміни набули чинності 23 травня 2020 року (якщо не зазначено інше)

Кому релевантно:  всім платникам податку на прибуток

Що це значить для бізнесу?
 

Платники податку на прибуток мають детально проаналізувати зазначені зміни та враховувати їх для цілей ведення податкового обліку та складання податкової звітності.

• З 20 до 40 мільйонів гривень збільшено поріг річного доходу платника податку, при якому дозволяється не коригувати фінансовий результат до оподаткування на податкові різниці, а також встановлюється річний звітний період. Зміни щодо річного звітного періоду набувають чинності з 1 січня 2021 року.
• Зміни щодо податкового обліку амортизації:
  • з 6 000 до 20 000 гривень збільшено поріг вартісного критерію визначення основних засобів (розподілу необоротних активів на малоцінні матеріальні активи та основні засоби);
  • дозволено використання «виробничого» методу амортизації;
  • встановлено обмеження щодо нарахування податкової амортизації основних засобів, якщо вони не використовуються в господарській діяльності на час їхньої модернізації, реконструкції, добудови, дообладнання та консервації;
  • тимчасово до 31 грудня 2030 року запроваджено можливість застосування прискореної податкової амортизації для окремих груп основних засобів. 

• Штрафи та пені, нараховані контролюючими органами за порушення вимог законодавства, більше не враховуються для цілей визначення об'єкта оподаткування. 

• Врегульовано питання щодо податкового обліку резерву очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів) за МСФЗ. Податковий облік такого резерву здійснюється так само (через ті ж самі різниці), як податковий облік резерву сумнівних боргів.

• До бази оподаткування додатково включається 30% вартості товарів, робіт, послуг (крім операцій, визнаних контрольованими), що були реалізовані на користь нерезидентів, зареєстрованих у «низькоподаткових» юрисдикціях або нерезидентів, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України. 

• З 1 січня 2022 року до бази оподаткування додатково включається (і) 100% вартості товарів, робіт та послуг придбаних у/ реалізованих на користь нерезидентів із «низькоподаткових» юрисдикцій та нерезидентів, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України; (іі) 100% суми роялті, нарахованих на користь нерезидентів, якщо такі операції не мають ділової мети. Обов’язок доведення відсутності ділової мети в операції покладається на контролюючий орган.

• З урахуванням певних обмежень дозволена передача від'ємного значення об'єкта оподаткування (накопичених податкових збитків) правонаступнику в результаті проведення реорганізації (приєднання, злиття, перетворення) та припинення платника податку.

• Звільнено від оподаткування доходи від участі в капіталі нерезидентів та дивіденди від нерезидентів, за умови, що частка участі в капіталі становить щонайменше 10% (з урахуванням певних обмежень).

• Виключена пільга щодо зменшення податку на прибуток, що підлягає сплаті до державного бюджету, на суму сплаченого за такий податковий період акцизного податку на важкі дистиляти. 

Зміни набули чинності 23 травня 2020 року

Кому релевантно: компаніям, які здійснюють видобуток корисних копалин

Що це значить для бізнесу?
 

• При здійсненні контрольованих операцій база оподаткування рентною платою визначається з урахуванням фактичної ціни реалізації корисної копалини, яка не може бути менше ціни, визначеної за принципом «витягнутої руки».

• Збільшено ставку оподаткування видобутку чорних (крім залізної руди), кольорових та легувальних металів. Нова ставка 6,25%.

• Збільшено ставку оподаткування видобутку залізної руди: 11% або 12% в залежності від середньої вартості залізної руди за індексом IODEX 58% FE CFR China за податковий період.

Зміни набули чинності 23 травня 2020 року

Кому релевантно: всім платникам ПДВ

Що це значить для бізнесу?
 

Платники ПДВ мають врахувати запровадження штрафів за нереєстрацію/несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, які раніше не застосовувались. 

• Зменшено штрафи щодо реєстрації податкових накладних, складених на нарахування податкових зобов’язань для коригування податкового кредиту, і у випадку перевищення бази оподаткування над фактичною ціною постачання: 

  • у разі відсутності реєстрації – 5% від обсягу постачання без ПДВ, але не більше 3400 гривень (раніше – 50% від суми ПДВ і без обмеження за сумою штрафу);

  • у разі несвоєчасної реєстрації – 2% від обсягу постачання без ПДВ, але не більше 1020 гривень, незалежно від періоду запізнення (раніше – 10-50% від обсягу постачання без ПДВ в залежності від періоду запізнення і без обмеження за сумою штрафу).

• Неузгоджені та несплачені станом на 23.05.2020 штрафні санкції, нараховані з 01.01.2017 по 31.12.2019, за зазначеними типами податкових накладних, а також податкових накладних за постачаннями на неплатників, підлягають перерахуванню за новими ставками, вказаними вище.

• Зазначені штрафи запроваджуються також щодо податкових накладних, складених за операціями, які звільнені від оподаткування або оподатковуються за ставкою 0% ПДВ. 

Зміни набули чинності 23 травня 2020 року

Кому релевантно: 
 

платникам ПДВ, які є експортерами, платникам ПДВ, які здійснюють імпорт або експорт окремих товарів; ФОП, які отримують послуги від нерезидентів

Що це значить для бізнесу?

Визначення бази оподаткування для експорту врегулює неоднозначність тлумачення цього питання раніше. 

Експортери сої та ріпака матимуть право на відшкодування ПДВ. 

ФОП будуть прямо зобов'язані нараховувати ПДВ за послугами, отриманими від нерезидентів. 

• Встановлено спеціальне правило для визначення бази оподаткування при експорті товарів. Нею буде виступати договірна вартість, зазначена у митній декларації.

• Скасовується тимчасове звільнення від ПДВ щодо:
  • експорту сої та ріпака;
  • ввезення устаткування для генерації електроенергії з альтернативних джерел. 

• Право розстрочення сплати ПДВ при імпорті певних категорій товарів продовжено до 01.01.2022. Зазначений перелік товарів розширено.

• Всіх суб’єктів господарювання (раніше - тільки юридичних осіб) зобов’язано нараховувати ПДВ при отриманні послуг від нерезидента з місцем постачання в Україні.

Зміни набули чинності 23 травня 2020 року

Кому релевантно: платникам ПДВ, які хочуть отримати бюджетне відшкодування

Що це значить для бізнесу?
 

Позитивна зміна, яка встановлює чіткі правила для податкових органів.

• Встановлено граничний термін для документальної перевірки бюджетного відшкодування з будь-якої підстави - 60 календарних днів після граничного строку подання заяви про відшкодування.

Зміни набули чинності 23 травня 2020 року

Кому релевантно: особам, які планують стати платниками ПДВ

Що це значить для бізнесу?
 

Позитивні зміни, які полегшують процедуру реєстрації. 

• Скорочується строк подачі заяви про добровільну реєстрацію платником ПДВ –
  за 10 календарних днів до початку податкового періоду (замість 20).

• Встановлено, що виключно засобами електронного зв’язку має бути подана заява про реєстрацію платником податку до контролюючого органу (крім подачі заяви під час державної реєстрації).

Зміни набули чинності 23 травня 2020 року

Кому релевантно: платникам ПДВ, які застосовують касовий метод

Що це значить для бізнесу?
 

Позитивна зміна, яка продовжує термін визнання податкового кредиту.

• Якщо оплата за придбані товари/послуги відбулась пізніше 1095 днів після постачання, платник ПДВ, який використовує касовий метод, має право відобразити податковий кредит протягом 60 днів після перерахування коштів.

Зміни набули чинності 23 травня 2020 року

Кому релевантно:
 

виробникам електричної енергії, які використовують її для власного споживання; платникам акцизного податку, які здійснюють операції з окремими видами палива

Що це значить для бізнесу?
 

Виробники електричної енергії не будуть сплачувати акцизний податок із електроенергії для власного споживання.

Платникам акцизного податку, які здійснюють операції з  паливом, потрібно проаналізувати новий перелік підакцизних товарів.

• Передача для власного споживання в межах одного підприємства електричної енергії, що вироблена на цьому підприємстві, виключена з об’єкта оподаткування.
• Перелік підакцизних товарів розширено: додали  деякі види палива. 

Зміни набули чинності 01 січня 2021

Кому релевантно:
 

платникам акцизного податку, які здійснюють операції з тютюновими виробами

Що це значить для бізнесу?
 

 Податкове навантаження на тютюнову галузь зростає.

• Встановлено ставки акцизного податку на сигарили як окрему групу  підакцизних товарів. 
• До переліку підакцизних товарів включено рідини, що використовуються в електронних сигаретах.