Зміни у правилах міжнародного оподаткування

Зміни набули чинності 23 травня 2020 року (щодо податкових агентів) і  1 січня 2021 року (щодо порядку утримання податку)

Кому релевантно:

платникам податків, котрі здійснюють виплати доходів на користь нерезидентів

Що це значить для бізнесу?
  

Уточнено перелік податкових агентів, які зобов’язані утримувати податок під час виплати доходів на користь нерезидентів. Зокрема, чітко визначено, що такими податковими агентами також є юридичні особи, які обрали спрощену систему оподаткування, фізичні особи-підприємці та фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність.

Відтепер податок на доходи нерезидентів утримується не лише під час виплати доходу. Нова редакція Податкового кодексу України (далі - «ПКУ») передбачає порядок утримання та формулу розрахунку суми податку щодо (і) доходу, з якого не було утримано податок під час здійснення виплати, та (іі) доходу, виплаченого у негрошовій формі.

Зміни набули чинності 1 січня 2021 року. 

Кому релевантно:  
 

платникам податків, котрі здійснюють операції з нерезидентами

Що це значить для бізнесу?
  

Розширюється поняття дивідендів. Зокрема, до дивідендів будуть прирівнюватися такі операції:

• виплати дивідендів у негрошовій формі;

• виплати на користь нерезидента-засновника/учасника української компанії у розмірах, що призводять до зменшення нерозподіленого прибутку української компанії, та здійснюються у зв’язку зі:
  • зменшенням статутного капіталу української компанії;
  • викупом українською компанією власних корпоративних прав;
  • виходом учасника зі складу учасників української компанії;
  • здійсненням інших аналогічних операцій.

• операції з пов’язаними особами-нерезидентами, резидентами так званих «низькоподаткових» юрисдикцій та нерезидентами, які не сплачують корпоративний податок (згідно з постановами КМУ № 1045 від 27 грудня 2017 року та № 480 від 4 липня 2017 року відповідно)  на суму:
  • платежу за цінні папери і корпоративні права у контрольованих операціях понад суму, яка відповідає принципу «витягнутої руки»;
  • заниження або завищення вартості товарів (робіт, послуг) у контрольованих операціях порівняно із сумою, яка відповідає принципу «витягнутої руки».

Зазначені вище виплати, що прирівняні до дивідендів, оподатковуються податком на доходи нерезидентів за ставкою 15%, якщо інша ставка не передбачена угодою про уникнення подвійного оподаткування.

Зміни набули чинності 1 січня 2021 року. 

Кому релевантно: 
 

Нерезидентам, які відчужують та набувають у власність корпоративні права в українських компаніях

Що це значить для бізнесу?
  

З 1 січня 2021 року вводиться правило оподаткування прибутку нерезидентів від відчуження корпоративних прав, акцій, часток чи інших аналогічних прав у ситуаціях, зображених на рисунках нижче:

^{*якщо у будь-який момент протягом 365 днів до відчуження  іноземної компанії НерезКо: 
≥ 50% вартості НерезКо становлять корпоративні права української компанії (УкрКо), та
≥ 50% вартості УкрКо становить нерухомість, розташована в Україні.}

^{**якщо у будь-який момент протягом 365 днів до відчуження УкрКо  ≥ 50% вартості УкрКо становить нерухомість, розташована в Україні} 

При розрахунку частки нерухомості у вартості УкрКо необхідно враховувати не лише майно у власності компанії, а й майно, яке використовується на правах операційної або фінансової оренди (лізингу) чи аналогічного договору і відображено на балансі УкрКо.

У зазначених випадках Покупець-нерезидент повинен зареєструватися в українських податкових органах за місцезнаходженням української юридичної особи (УкрКо), акції, корпоративні права якої є предметом операції, і сплатити податок у розмірі 15% від прибутку, отриманого Продавцем (якщо інша ставка не передбачена чинною угодою про уникнення подвійного оподаткування). 

Чим ми можемо допомогти?
 

Ми можемо допомогти з аналізом українських податкових наслідків під час прямого та опосередкованого відчуження/придбання прав у українських компаніях та надати рекомендації щодо можливих шляхів реструктуризації бізнесу за участю українських компаній. Також, за потреби, ми можемо допомогти нерезидентам зареєструватися у податкових органах України та задекларувати свої податкові зобов’язання.

Зміни набули чинності 23 травня 2020 року

Кому релевантно: 
 

платникам податків, які використовують пільгові умови оподаткування за міжнародними угодами про уникнення подвійного оподаткування

Що це значить для бізнесу?
 

Тест на основну мету

Аналогічно до положень Багатосторонньої конвенції про виконання заходів, які стосуються угод про оподаткування, з метою протидії розмиванню бази оподаткування та виведенню прибутку з-під оподаткування (далі – «MLI») в ПКУ також запроваджується вимога щодо застосування тесту на основну мету операції (так званий principal purpose test або PPT). Таким чином, податкові вигоди, передбачені відповідними міжнародними угодами про уникнення подвійного оподаткування, не застосовуватимуться, якщо головною або переважною метою здійснення відповідної господарської операції із нерезидентом було безпосереднє або опосередковане отримання переваг, передбачених такими угодами. 

У податкових органів з’являється додатковий потужний інструмент, завдяки якому можна поставити під сумнів правомірність застосування податкових вигід в операціях українських платників податків. Проте, РРТ є досить суб’єктивним тестом, тому успішність застосування РРТ значною мірою буде залежати від здатності аргументовано відстояти свою позицію та надати якомога більше доказів на її захист.

Чим ми можемо допомогти?
 

Ми можемо допомогти у підготовці обґрунтування дотримання зазначенного тесту як умови для застосування пільг, передбачених міжнародними договорами.

Що це значить для бізнесу?
 

Визначення бенефіціарного власника

В ПКУ додані вимоги щодо так званого substance, тобто «достатньої економічної присутності». Зокрема, юридична або фізична особа не буде бенефіціарним власником доходу, а буде вважатись лише агентом щодо такого доходу, якщо така особа, наприклад, не має достатньо повноважень користуватися та розпоряджатися таким доходом, передає отриманий дохід або переважну його частину на користь іншої особи, є лише формальним отримувачем доходу тощо.

Запроваджено можливість застосування положень міжнародної угоди про уникнення подвійного оподаткування з країною, резидентом якої є фактичний бенефіціарний отримувач доходу, з джерелом походження з України, а не країною, резидент якої безпосередньо отримує  виплату (так званий «наскрізний підхід», анг. look-through approach). Для цього передбачена особлива процедура та встановлено невиключний перелік документів.

Чим ми можемо допомогти?
 

У проведенні аналізу достатньої економічної присутності нерезидента як умови для застосування пільг, передбачених міжнародними договорами. У разі недостатньої, наші спеціалісти готові допомогти з розробкою стратегічних рішень діяльності компаній.

Зміни набули чинності 1 січня 2021 року

Кому релевантно: 
 

нерезидентам, що здійснюють свою діяльність в Україні через  постійні представництва нерезидентів; українським компаніям, котрі тісно співпрацюють із компаніями-нерезидентами

Що це значить для бізнесу?
 

Зміни правил для постійних представництв призведуть до посилення контролю з боку українських податкових органів за діяльністю нерезидентів в Україні та діяльністю українських компаній на користь нерезидентів.

У визначення доходу з джерелом їхнього походження з України тепер включені не тільки доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті та будь-яких інших пасивних (інвестиційних) доходів, сплачених резидентами України, а й такі доходи, сплачені постійними представництвами нерезидентів в Україні.

Уточнено і розширено поняття “постійного представництва” відповідно до Заходу 7 Плану дій BEPS. Встановлено додаткові положення для розрахунку загального періоду, протягом якого нерезидент здійснює діяльність в Україні, та для визначення наявності в особи фактичних повноважень здійснювати діяльність в інтересах, за рахунок та/або на користь нерезидента.

Запроваджено єдиний метод визначення прибутку постійного представництва - за принципом «витягнутої руки». 

Збільшено повноваження податкових органів: якщо діяльність нерезидента має ознаки постійного представництва, податківці можуть самостійно взяти на облік такого нерезидента за результатами перевірки його діяльності. 

Перевірки незареєстрованих постійних представництв нерезидентів почнуться з 1 липня 2021 року.  

Чим ми можемо допомогти?
 

Ми можемо допомогти проаналізувати діяльність компанії на території України та визначити, чи буде така діяльність створювати ризики постійного представництва за новими правилами та допомогти з розробкою плану подальших дій для його усунення (за можливістю).

Зміни набувають чинності 1 січня 2022 року

Кому релевантно: 
 

українським компаніям та фізичним особам, котрі володіють часткою в іноземній компанії чи здійснюють контроль над іноземною компанією

Що це значить для бізнесу?
 

Відтепер українські компанії та фізичні особи, які володіють або контролюють іноземні структури, повинні звітувати про прибутки КІК та сплачувати податки з такої діяльності в Україні.

Детальніше в окремому розділі про КІК