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デジタル経済課税を巡る動向：OECD公表による合意内容および第1の柱・第2の柱の概要
合意内容の概要
2021年10月8日、経済協力開発機構（OECD）は、140のBEPS包摂的枠組みメンバーのうち136の国と地域が二つの柱について合意し、同解決策はOECDおよびG20の全加盟国から支持されることとなりました。
合意国は以下の太字以外の国となります（2021年11月4日現在）。
OECD「経済のデジタル化から生じる税務上の課題に対処するための二つの柱」合意国（太字除く）
出所：OECD “Mauritania joins the Inclusive Framework on BEPS and participates in the agreement to address the tax challenges arising from the digitalisation of the economy”
Albania
Anguilla
Armenia
Austria
Barbados
Belize
Bosnia and Herzegovina
British Virgin Islands
Burkina Faso
Canada
China (People’s Republic of)
Cook Islands
Croatia
Democratic Republic of the Congo
Dominica
Estonia
Finland
Georgia
Greece
Guernsey
Hong Kong, China
India
Isle of Man
Jamaica
Jordan
Korea
Liechtenstein
Macau, China
Malta
Mexico
Montenegro
Namibia
Nigeria
Oman
Papua New Guinea
Poland
Romania
Saint Lucia
San Marino
Serbia
Singapore
South Africa
Sweden
Togo
Turkey
United Arab Emirates
Uruguay
Andorra
Antigua and Barbuda
Aruba
The Bahamas
Belarus
Benin
Botswana
Brunei Darussalam
Cabo Verde
Cayman Islands
Colombia
Costa Rica
Curaçao
Denmark
Dominican Republic
Eswatini
France
Germany
Greenland
Haiti
Hungary
Indonesia
Israel
Japan
Kazakhstan
Latvia
Lithuania
Malaysia
Mauritius
Monaco
Montserrat
Netherlands
North Macedonia
Pakistan
Paraguay
Portugal
Russian Federation
Saint Vincent and the Grenadines
Saudi Arabia
Seychelles
Slovak Republic
Spain
Switzerland
Trinidad and Tobago
Turks and Caicos Islands
United Kingdom
Viet Nam
Angola
Argentina
Australia
Bahrain
Belgium
Bermuda
Brazil
Bulgaria
Cameroon
Chile
Congo
Côte d’Ivoire
Czech Republic
Djibouti
Egypt
Faroe Islands
Gabon
Gibraltar
Grenada
Honduras
Iceland
Ireland
Italy
Jersey
Kenya
Liberia
Luxembourg
Maldives
Mauritania
Mongolia
Morocco
New Zealand
Norway
Panama
Peru
Qatar
Saint Kitts and Nevis
Samoa
Senegal
Sierra Leone
Slovenia
Sri Lanka
Thailand
Tunisia
Ukraine
United States
Zambia
合意内容：BEPS包摂的枠組みのステートメント
第1の柱の概要
第1の柱の下では、グローバル収益が200億ユーロ（約2兆6,000億円）超かつ利益率10％超の多国籍企業について、物理的な存在の有無にかかわらず事業活動を行い、利益を稼得している市場国に対して、収益の10％を超える利益として定義される残余利益の25％に係る課税権が再配分されます。これに伴い、年間1,250億米ドル（約14兆円）超の利益に対する課税権が市場国に再配分されると想定されます。
第1の柱の概要：「利益A」
政府税制調査会説明資料「新たな国際課税ルールに関する合意について」に基づきPwC作成（https://www.cao.go.jp/zei-cho/content/3zen5kai3.pdf）
第1の柱の概要：「利益B」
政府税制調査会説明資料「新たな国際課税ルールに関する合意について」に基づきPwC作成（https://www.cao.go.jp/zei-cho/content/3zen5kai3.pdf）
第2の柱の概要
第2の柱の下では、年間7億5,000万ユーロ（約1,000億円）超の収益を稼得している多国籍企業を対象に、15％に設定されたグローバルでの最低法人税率が導入されます。これに伴い、世界で年間約1,500億米ドルの追加税収が見込まれます。その第2の柱の下でのルールは、グローバルな税源浸食防止ルール（GloBE: Global Anti-Base Erosion Rule）および条約上のルール（STTR: Subject to Tax Rule。租税条約特典否認ルール）の2つから成っています。
また、 GloBEルールは以下２つの国内ルールを合わせたものとなります。
（1）所得合算ルール（IIR：Income Inclusion Rule）： 構成事業体の軽課税所得に関して親会社に対するトップアップ課税
（2）軽課税支払ルール（UTPR: Undertaxed Payments Rule）：構成事業体の軽課税所得がIIRの課税に服さない範囲内で、損金算入否認または同等の調整（追加納税）を課税
STTRは、ミニマム税率未満までの課税の対象となる一定の関連者間の支払いに対して、源泉地国にミニマム税率までの源泉地国課税権を付与。STTRはGloBEルールの下では対象租税として考慮されます。
政府税制調査会説明資料「新たな国際課税ルールに関する合意について」に基づきPwC作成（https://www.cao.go.jp/zei-cho/content/3zen5kai3.pdf）
GloBEルールの適用の概念図
政府税制調査会説明資料「新たな国際課税ルールに関する合意について」に基づきPwC作成 https://www.cao.go.jp/zei-cho/content/3zen5kai3.pdf
大枠合意の内容に関するその他留意点
デジタル経済課税の実施に係るタイムスケジュール
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